Il decreto milleproroghe diventa legge

Sospesi dal 1° aprile 2022 (quindi, in maniera retroattiva) fino al 30 ottobre 2023 i termini previsti per l’applicazione dell’imposta di registro ridotta in caso di acquisto della prima casa e per la fruizione del credito d’imposta per il riacquisto della prima casa.
Per quanto riguarda la prima agevolazione (imposta di registro al 2% anziché al 9%), riservata ai passaggi di proprietà e agli atti costitutivi di nuda proprietà, usufrutto, uso o abitazione relativi alla prima casa, la normativa di riferimento (nota II-bis all’articolo 1 della Tariffa parte prima allegata al Dpr 131/1986) fissa alcuni termini per disciplinarne la fruizione: diciotto mesi per trasferire la residenza nel comune in cui è situato l’immobile; cinque anni di possesso minimo dalla data di acquisto per non decadere dai benefici, con applicazione anche di una sovrattassa del 30%, a meno che, entro un anno dall’alienazione dell’immobile acquistato fruendo dell’agevolazione, non ne venga acquistato un altro da adibire a propria abitazione principale; un anno dalla data dell’atto di acquisto per alienare l’eventuale prima casa preposseduta. Tali termini, dunque, adesso risultano sospesi sin dal 1° aprile dello scorso anno, saldandosi con la scadenza dell’analoga misura disposta a inizio pandemia dal “decreto Liquidità” (articolo 24, Dl 23/2020), in virtù della quale la sospensione ha operato dal 23 febbraio 2020 fino, anche a seguito di un paio di proroghe successive, al 31 marzo 2022. In pratica, i termini che al 23 febbraio 2020 stavano decorrendo sono stati stoppati e il loro conteggio riprenderà il 31 ottobre 2023. Ipotizziamo, ad esempio, l’acquisto di una prima casa per il quale occorre spostare la residenza nel comune in cui è situato l’immobile entro diciotto mesi dalla stipula dell’atto: se questa è avvenuta il 23 dicembre 2019, al momento dello stop erano trascorsi due mesi, per cui, a partire dal 31 ottobre 2023, si avranno altri sedici mesi a disposizione per provvedere all’adempimento; se invece l’acquisto avviene tra il 23 febbraio 2020 e il 30 ottobre 2023, dal giorno successivo allo scadere della sospensione decorrono per intero i diciotto mesi concessi dalla normativa. Ciò sempre che, nel frattempo, vale a dire dal 1° aprile 2022, non vigendo alcuna sospensione, non si sia ricevuto un avviso di decadenza dall’agevolazione per mancato rispetto dei termini. È infatti specificato che sono fatti salvi gli atti notificati dall’Agenzia delle entrate alla data di entrata in vigore della legge di conversione del “Milleproroghe” e che non sono rimborsabili le somme eventualmente già versate.
La stessa sospensione (con identica salvezza degli atti già notificati) riguarda anche il termine fissato dalla norma (articolo 7, legge 448/1998) in base alla quale, ai contribuenti che entro un anno dall’alienazione dell’immobile comprato con i benefici “prima casa” ne acquistano un’altra in presenza delle medesime condizioni di accesso all’agevolazione, spetta un credito d’imposta pari all’imposta di registro o all’Iva pagata per il primo acquisto e, comunque, non superiore all’imposta dovuta sul secondo acquisto (comma 10-quinquies – nuovo).

Differito di 90 giorni, dal 31 dicembre 2022 al 31 marzo 2023, il termine entro il quale deve essere pubblicato in Gazzetta Ufficiale il provvedimento con il quale le Regioni possono maggiore dallo 0,9% fino all’1,4%, per l’anno d’imposta 2023, l’aliquota dell’addizionale Irpef di loro competenza (articolo 50, comma 3, Dlgs 446/1997). La disposizione riguarda le sole regioni in cui, allo scorso 31 dicembre, risultavano indette le elezioni del Presidente della regione e del Consiglio regionale, ossia Lazio e Lombardia. Per gli stessi enti territoriali, è spostato, dal 31 gennaio al 13 maggio 2023, il termine per la trasmissione dei dati rilevanti per la determinazione dell’addizionale regionale ai fini della pubblicazione nel sito del dipartimento delle Finanze del Mef (comma 10-sexies – nuovo).

Prorogato, dal 16 marzo al 31 marzo 2023, il termine per l’invio telematico all’Agenzia delle entrate della comunicazione dell’esercizio delle opzioni alternative alla detrazione fiscale – ossia lo sconto in fattura anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi e da questi ultimi recuperato sotto forma di credito d’imposta ovvero la cessione di un credito d’imposta di pari ammontare ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari – sulle spese sostenute nel 2022 per alcuni interventi edilizi eseguiti sulle singole unità immobiliari o sulle parti comuni degli edifici (superbonus, ristrutturazione edilizia, bonus facciate, riqualificazione energetica, riduzione del rischio sismico, installazione di impianti solari fotovoltaici e infrastrutture per la ricarica di veicoli elettrici, superamento ed eliminazione di barriere architettoniche), facoltà che è stata riconosciuta dal “decreto Rilancio” (articolo 121, Dl 34/2020). Stesso nuovo termine anche per le rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute nel 2020 e 2021, ossia per coloro che, in quegli anni, hanno effettuato i bonifici, detraendo la relativa quota annuale del bonus, e, successivamente, hanno deciso di cederne le restanti parti (comma 10-octies – nuovo).

È spostato dal 16 marzo al 31 marzo 2023 anche il termine per la trasmissione all’Agenzia delle entrate, da parte degli amministratori di condominio, ai fini dell’elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, dei dati relativi alle spese sostenute nel 2022 per interventi di recupero del patrimonio edilizio e di riqualificazione energetica effettuati sulle parti comuni di edifici residenziali nonché per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici finalizzati all’arredo delle parti comuni dell’immobile oggetto di ristrutturazione, con indicazione delle quote di spesa imputate ai singoli condomini (articolo 16-bis, comma 4, Dl 124/2019) (comma 10-novies – nuovo).

Fissato un termine decadenziale per portare a conclusione il programma cashback, ossia l’attribuzione di rimborsi in denaro per gli acquisti effettuati mediante strumenti di pagamento elettronici, che, dopo la momentanea sospensione decretata per il secondo semestre 2021 , è stato definitivamente abolito dalla legge di bilancio 2022, in anticipo rispetto all’originaria scadenza del 30 giugno 2022 (articolo 1, commi da 637 a 644, legge 234/2021). Coloro che, a causa di dati errati o mancanti, ancora non hanno ricevuto le somme spettanti potranno correggere o comunicare quelle informazioni, incluso l’Iban del conto corrente su cui accreditare il rimborso, fino al 31 luglio 2023 (la relazione tecnica afferma che circa 43mila aderenti al cashback non l’hanno ricevuto per Iban mancante o errato). Stesso termine decadenziale per l’eventuale promozione di controversie (comma 10-decies – nuovo).

• la definizione agevolata delle controversie tributarie pendenti al 1° gennaio 2023 dinanzi alle Corti di giustizia tributaria di primo e di secondo grado e dinanzi alla Corte di cassazione (commi 186-205) – Il provvedimento con cui l’ente territoriale, entro il 31 marzo 2023, può stabilirne l’applicazione alle liti in cui è parte esso stesso o un suo ente strumentale acquista efficacia, in deroga alle norme generali sulle delibere in materia di tributi, con la pubblicazione sul sito istituzionale dell’ente creditore ed è trasmesso al dipartimento delle Finanze del Mef entro il 30 aprile 2023, ai soli fini statistici
• la conciliazione giudiziale delle controversie tributarie (commi 206-212), la rinuncia agevolata dei giudizi pendenti dinanzi alla Corte di cassazione (commi 213-218), la regolarizzazione di omessi o carenti versamenti di rate dovute in relazione a istituti deflativi, ossia a seguito di acquiescenza, accertamento con adesione, reclamo/mediazione e conciliazione giudiziale (commi 219-221) – A ciascun ente territoriale è riconosciuta la facoltà di estenderne l’applicazione alle liti in cui è parte lo stesso ente o un suo ente strumentale. In deroga alle norme ordinarie, il provvedimento con cui viene adottato l’istituto deflattivo acquista efficacia con la pubblicazione nel sito istituzionale dell’ente creditore ed è trasmesso al dipartimento delle Finanze entro il 30 aprile 2023, ai soli fini statistici
• lo stralcio dei debiti fino a mille euro (commi 222-230) – L’operatività dell’annullamento automatico è rinviata dal 31 marzo al 30 aprile 2023; pertanto, è allungata fino a quel momento anche la sospensione della riscossione delle somme rientrabili nella disciplina agevolativa. È spostato dal 30 giugno al 30 settembre 2023 il termine entro il quale l’agente della riscossione dovrà trasmettere agli enti creditori l’elenco delle quote annullate per il conseguente discarico e l’eliminazione dalle scritture patrimoniali. Rilevanti novità riguardano, poi, gli enti che non sono amministrazioni statali, agenzie fiscali o enti pubblici previdenziali (sostanzialmente, gli enti locali e territoriali, cioè Comuni, Province, Regioni e Città metropolitane, nonché gli enti di previdenza privati, come le Casse professionali), per i quali la norma originaria aveva dettato regole differenti: lo stralcio operava soltanto per le somme dovute a titolo di sanzioni e interessi, sia per ritardata iscrizione a ruolo sia di mora, ma, in ogni caso, gli enti interessati, con apposita delibera da pubblicare entro il 31 gennaio, avrebbero potuto decidere di non applicare affatto la disciplina dello stralcio, evitando in tal modo l’annullamento anche delle somme dovute a titolo di sanzioni e interessi. Tale termine è ora differito al 31 marzo 2023; inoltre, è stata concessa la facoltà – di segno opposto – di aderire all’integrale applicazione dell’annullamento automatico, secondo le regole fissate per gli enti statali, sempre con provvedimento da adottare entro il 31 marzo. In pratica, gli enti non statali hanno tre chance a disposizione, potendo: senza alcuna delibera, applicare l’annullamento parziale stabilito dalla norma originaria ovvero, con apposito provvedimento da pubblicare sul proprio sito istituzionale e da comunicare all’agente della riscossione entro il 31 marzo 2023, disapplicare del tutto la disciplina dello stralcio o, viceversa, applicarla integralmente, alla stessa maniera degli enti statali. Anche in questo caso, la riscossione dei debiti “stralciabili” è sospesa fino al 30 aprile 2023 e opera la deroga in materia di efficacia dei provvedimenti adottati dagli enti locali.

Differito al 30 novembre 2023 anche il termine “lungo” per gli investimenti in beni strumentali tecnologicamente avanzati, cioè funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale delle imprese secondo il modello “Industria 4.0” (allegato A alla legge 232/2016), “prenotati” entro il 31 dicembre 2022, ossia, per i quali, a quella data, l’ordine risulta accettato dal venditore ed è stato pagato un acconto per almeno il 20% del costo di acquisizione (articolo 1, comma 1057, legge 178/2020). L’originario termine del 30 giugno era già stato spostato al 30 settembre dall’ultima legge di bilancio (articolo 1, comma 423, legge 197/2022); ora il “Milleproroghe” dà tempo fino al 30 novembre. Rispettando tale scadenza, il credito d’imposta spetterà con le percentuali più vantaggiose fissate per il 2022: 40% per la quota di investimenti fino a 2,5 milioni di euro, 20% per la quota superiore a 2,5 milioni e fino a 10 milioni, 10% per la quota eccedente i 10 milioni e fino al limite massimo di 20 milioni (tali percentuali, per gli anni 2013-2015 scendono, rispettivamente, al 20, al 10 e al 5% – comma 1057-bis) (comma 1-ter – nuovo).

Estesa al triennio 2023-2025 la possibilità di incrementare del 20% la quota di ammortamento deducibile ai fini della determinazione delle imposte sui redditi, a fronte di spese sostenute per investimenti in nuovi impianti di colture arboree pluriennali, con esclusione dei costi relativi all’acquisto dei terreni, disposizione che era stata introdotta dalla legge di bilancio 2020 per il triennio 2020-2022 (articolo 1, comma 509, legge 160/2019). A tal proposito, si ricorda che, in base alle norme del Tuir (articolo 108, Dpr 917/1986), le spese relative a più esercizi, in linea generale, sono deducibili nel limite della quota imputabile a ciascun esercizio nel quale l’investimento contribuisce alla produzione del reddito d’impresa (commi 1-septies e 1-octies – nuovi).

• è confermata l’aliquota ridotta del 50% (anziché l’ordinario 40%) per i microbirrifici artigianali con produzione annua non superiore a 10mila ettolitri
• è confermata l’aliquota ridotta del 30 o del 20%, a seconda se la produzione annua è fino a 30mila ettolitri ovvero fino a 60mila ettolitri, già disposta nel 2022 in favore dei piccoli birrifici
• la misura generale dell’accisa è abbassata a 2,97 euro per ettolitro e per grado-Plato (dal 2024 tornerà a 2,99 euro).

L’accisa sulla birra immessa in consumo tra il 1° gennaio 2023 e la data di entrata in vigore della legge di conversione del “Milleproroghe”, versata in misura maggiore rispetto alle riduzioni ora disposte, può essere chiesta a rimborso, presentando all’Agenzia delle dogane e dei monopoli apposita istanza per l’accredito a scomputo dei successivi versamenti di accisa; la domanda va prodotta entro 90 giorni dall’entrata in vigore della norma.